Необхідність внутрішньофірмової стандартизації для проведення аудиту облікових оцінок

Анотація

Облікові оцінки широко використовуються у практиці та варіюють за характером. Труднощі їхнього застосування зумовлені поєднанням складних математичних методів, моделей, невизначеності майбутніх подій, суб’єктивності менеджменту та високих вимог до якості аудиторських доказів. Ці обставини роблять оцінку однією з найскладніших і відповідальних ділянок аудиту, що потребує стандартизованих підходів, глибокого професійного судження та неухильного застосування принципу професійного скептицизму. Авторками доведено, що роль МСА 540 “Аудит облікових оцінок та пов’язані з ними розкриття інформації” зростає з огляду на вимоги сьогодення. Так, воєнний стан змінює підходи до оцінки активів, знецінення, строків корисного використання та документування витрат. У дослідженні запропоновано структуру внутрішньофірмового стандарту щодо облікових оцінок, який охоплює: законодавчі вимоги до аудиту облікових оцінок; оцінки ризиків; визначення подальших процедур та збір доказів, їхню оцінку та оцінку викривлень; документування виконаних аудиторських процедур. Кожен розділ виконує свою функцію, а разом вони формують завершений методичний цикл. Так, розділ щодо законодавчих вимог забезпечує узгодженість роботи аудиторів із МСА 540 та іншими стандартами, створює базу та визначає єдину точку відліку, від якої будуються всі подальші процедури. Розділ щодо оцінки ризиків суттєвого викривлення фінансової звітності через облікові оцінки забезпечує послідовність і передбачуваність у плануванні аудиту. Розділ про дії у відповідь на оцінені ризики уніфікує підходи до тестування методів і моделей облікових оцінок, припущень, даних, а також сприяє підвищенню рівня професійного скептицизму. Розділ щодо загального оцінювання викривлень забезпечує однакові критерії для визначення суттєвості викривлень, узгодженість у формуванні висновків, зменшення ризику хибної думки аудитора. Розділ щодо документування націлений на уніфікацію робочої документації, що сприяє кодифікації знань аудиторів і створює доказову базу щодо якісного виконання аудиту. З огляду на це авторками систематизовані нормативні вимоги до аудиту облікових оцінок, подані приклади облікових оцінок, сформований алгоритм застосування МСА540 в аудиторській практиці й узагальнені заходи контролю менеджменту з метою зниження ризику неправильного застосування облікових політик. Запропоновані оцінка структури заходів контролю, процедури оцінки ступеня невизначеності облікового оцінювання, дії у відповідь на оцінені ризики суттєвого викривлення щодо облікових оцінок, а також оцінка виявлених викривлень аудитором та вимоги до документування. Розроблені чек-листи, шаблони документування та розширені процедури дозволяють аудиторам ефективніше реагувати на ризики, пов’язані з обліковими оцінками, що сприятиме підвищенню якості аудиту.