Податок на додану вартість у системі податкових надходжень України: статистичний аналіз фіскальної ефективності та відшкодування
DOI:
https://doi.org/10.31767/su.2(113)2026.02.02Ключові слова:
податок на додану вартість, податкові надходження, фіскальна ефективність, бюджетне відшкодування, податкове адміністрування, державний бюджет, статистичний аналізАнотація
У статті досліджено податок на додану вартість (ПДВ) як один із ключових бюджетоформувальних податків України та важливий інструмент акумулювання фінансових ресурсів держави. Актуальність теми зумовлена тим, що в умовах підвищеного бюджетного навантаження, нестабільності економічного середовища та зростання ролі імпортних операцій ПДВ посідає провідне місце у структурі податкових надходжень, а його результативність визначається не лише обсягами надходжень, а й масштабами бюджетного відшкодування, якістю адміністрування та галузевими особливостями податкової ефективності. Метою статті є дослідження ролі ПДВ у системі податкових надходжень України на основі статистичного аналізу його фіскальної ефективності та бюджетного відшкодування, а також обґрунтування напрямів удосконалення механізму адміністрування цього податку. Методологічну основу дослідження становлять методи статистичного аналізу, динамічних і структурних порівнянь, узагальнення й аналітичної інтерпретації. Інформаційну базу сформували норми податкового законодавства, офіційні дані Міністерства фінансів України, Державної податкової служби України, відкриті бюджетні ресурси та наукові публікації з проблематики ПДВ. У результаті дослідження встановлено, що у 2022–2025 рр. ПДВ залишався одним із найвагоміших джерел формування доходів державного бюджету України та забезпечував близько третини доходів загального фонду. Виявлено, що приріст чистих надходжень ПДВ значною мірою формувався за рахунок оподаткування імпортних операцій, тоді як внутрішній ПДВ виявився чутливішим до змін економічної активності, структури попиту й обсягів бюджетного відшкодування. Обґрунтовано доцільність використання нетто-показників для оцінювання фіскальної ефективності ПДВ. Встановлено істотну галузеву диференціацію податкової ефективності, що підтверджує потребу в ширшому застосуванні секторального підходу до аналізу й адміністрування ПДВ. Практичне значення результатів полягає у можливості їхнього використання для вдосконалення аналітичного супроводу ПДВ і підвищення обґрунтованості рішень у сфері податкового адміністрування.
Завантаження
Посилання
1. Dukhnovska, L. M., & Velichko, I. S. (2020). Rol podatku na dodanu vartist u skladi nadkhodzhen do derzhavnoho biudzhetu Ukrainy [The role of value added tax as part of revenues to the state budget of Ukraine]. Formuvannia rynkovykh vidnosyn v Ukraini – Market Relations Development in Ukraine, 2 (225), 33–39. Retrieved September 21, 2025 from https://dspace.nuft.edu.ua/handle/123456789/39438 [in Ukrainian].
2. Open Budget. (n. d.). Derzhavnyi veb-portal biudzhetu dlia hromadian [State web portal of budget for citizens]. Retrieved September 20, 2025 from https://openbudget.gov.ua/ [in Ukrainian].
3. Minfin. (n. d.). Dokhody derzhbiudzhetu Ukrainy [State budget revenues of Ukraine]. Retrieved September 21, 2025 from https://index.minfin.com.ua/ua/finance/budget/gov/income/ [in Ukrainian].
4. Synyutka, N. H. (2023). Fiskalna efektyvnist e-PDV na vnutrishnomu rynku Ukrainy [The Fiscal Efficiency of VAT Electronic Invoicing System in the Domestic Market of Ukraine]. Biznes Inform – Business Inform, 11, 271–279. https://doi.org/10.32983/2222-4459-2023-11-271-279 [in Ukrainian].
5. Dugar, T. E. (2016). Problema administruvannia podatku na dodanu vartist na suchasnomu etapi [There is a problem of administration of tax value-added on the modern stage]. Ekonomika i suspilstvo – Economy and Society, 2, 689–693. Retrieved from https://economyandsociety.in.ua/journals/2_ukr/123.pdf [in Ukrainian].
6. Filonych, O. M. (2014). Efektyvnist administruvannia podatku na dodanu vartist: perspektyvy zdiisnennia ta obmezhennia [The efficiency of the VAT administration: prospects for implementation and limitations]. Ekonomika i rehion – Economics and region, 3 (46), 15–21. Retrieved from http://www.irbis-nbuv.gov.ua/cgi-bin/irbis_nbuv/cgiirbis_64.exe?Z21ID=&I21DBN=UJRN&P21DBN=UJRN&S21STN=1&S21REF=10&S21FMT=juu_all&C21COM=S&S21CNR=20&S21P01=0&S21P02=0&S21P03=I=&S21COLORTERMS=0&S21STR=%D0%9624790 [in Ukrainian].
7. Bilobrovenko, T. V. (2017). Napriamy udoskonalennia kontroliu rozrakhunkiv z biudzhetom za podatkom na dodanu vartist [The directions of improvement of control of calculations with the budget for the value added tax]. Hlobalni ta natsionalni problemy ekonomiky – Global and National Problems of Economics, 19, 487–492. Retrieved September 21, 2025 from http://global-national.in.ua/archive/19-2017/94.pdf [in Ukrainian].
8. Metelytsya, V. M., & Podolianchuk, O. A. (2020). Upravlinnia ryzykamy blokuvannia podatkovykh nakladnykh / rozrakhunkiv koryhuvan ahropidpryiemstv [Risk management of blocking tax invoices / correction’s calculations in agricultural enterprises]. Ekonomika, finansy, menedzhment: aktualni pytannia nauky i praktyky – Economics, finance, management: current issues of science and practical activity, 2, 132–149. DOI: 10.37128/2411-4413-2020-2-10 [in Ukrainian].
9. Podolianchuk, O. A. (2017). Podatok na dodanu vartist: sutnist ta stan pervynnoho obliku [Added value taxes: nature and state of primary accounting]. Ekonomika, finansy, menedzhment: aktualni pytannia nauky i praktyky – Economics, finance, management: current issues of science and practical activity, 1, 82–102. Retrieved September 21, 2025 from http://nbuv.gov.ua/UJRN/efmapnp_2017_1_10 [in Ukrainian].
10. Bondar, M. I., & Lysenko, N. M. (Eds.). (2020). Oblik i zvitnist pidpryiemstv u systemi opodatkuvannia [Accounting and reporting of enterprises in the taxation system]. (2nd ed.). Kyiv. Retrieved September 21, 2025 from https://er.knutd.edu.ua/bitstream/123456789/17482/1/OZO_NP.pdf [in Ukrainian].
11. Hrubchak, D. O., & Nikitishyn, A. O. (2019). Suchasnyi mekhanizm narakhuvannia PDV [Modern mechanism of VAT accrual]. Proceedings from Problems and prospects for the development of the financial and credit system of Ukraine: IV Vseukrainska naukovo-praktychna on-line-konferentsiia (November 21–22, 2019 roku) – IV All-Ukrainian scientific and practical on-line conference. (Part 1, pp. 114–118). Sumy: SDU. Retrieved September 21, 2025 from https://essuir.sumdu.edu.ua/handle/123456789/77602 [in Ukrainian].
12. Lohvyn, A. (2020). Prevention of offences in the sphere of value added tax administration. Administratyvne pravo i protses – Administrative Law and Process, 3 (30), 69–85. https://doi.org/10.17721/2227-796x.2020.3.06
13. Holiutiak-Penkalska, M. V. (2016). Podatkovi shakhraistva u sferi PDV i sposoby borotby z nymy u krainakh Yevropeiskoho Soiuzu [Tax frauds in the field of value added tax and methods of combating them in the member states of the Еuropean Union]. Naukovyi visnyk Uzhhorodskoho natsionalnoho universytetu. Seriia: Pravo – Uzhhorod National University Herald. Series: Law, 40 (1), 140–144. Retrieved from https://visnyk-juris-uzhnu.com/wp-content/uploads/2020/12/No.40-1.pdf [in Ukrainian].
14. Izmailov, Ya. O., & Yehorova, I. H. (2020). Dosvid vykorystannia podatku na dodanu vartist v krainakh Yevropeiskoho Soiuzu ta perspektyvy yoho zastosuvannia v Ukraini [Experience of Applying Tax on Added Value in the Countries of the European Union and Prospects for Its Use in Ukraine]. Ekonomichnyi visnyk. Seriia: finansy, oblik, opodatkuvannia – Economic Herald. Series: Finance, Accounting, Taxation, 6, 67–76. DOI 10.33244/2617-5932.6.2020.67-76 [in Ukrainian].
15. Valihura, V. A. (2022). Suchasni tendentsii harmonizatsii PDV u krainakh Yevropeiskoho Soiuzu [Current Trends of VAT Harmonization in the EU Countries]. Finansy Ukrainy – Finance of Ukraine, 3, 22–37. https://doi.org/10.33763/finukr2022.03.022 [in Ukrainian].
16. Keen, M. (2013). The Anatomy of the VAT. IMF Working Paper, 13/111. Retrieved from https://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2013/wp13111.pdf
17. Aizenman, J., & Jinjarak, Y. (2005). The collection efficiency of the value added tax: Theory and international evidence. NBER Working Paper 11539. National Bureau of Economic Research. https://doi.org/10.3386/w11539
18. State Tax Service of Ukraine. (n. d.). Okremi pokaznyky deklaruvannia PDV po haluziam [Some indicators of VAT declaration by industries]. Retrieved September 22, 2025, from https://tax.gov.ua/data/files/479918.pdf [in Ukrainian].
19. Ministry of Finance of Ukraine. (2023, January 3). Derzhbiudzhet-2022: do zahalnoho fondu nadiishlo 1,491 trln hryven [State budget 2022: UAH 1.491 trillion was received by the general fund]. Retrieved March 21, 2026, from https://www.mof.gov.ua/uk/news/derzhbiudzhet-2022_do_zagalnogo_fondu_nadiishlo_1491_trln_griven-3790 [in Ukrainian].
20. Ministry of Finance of Ukraine. (2024, January 2). Vykonannia derzhavnoho biudzhetu – 2023 [Execution of the state budget – 2023]. Retrieved March 21, 2026, from https://mof.gov.ua/uk/news/vikonannia_derzhavnoho_biudzhetu__2023-4381 [in Ukrainian].
21. Ministry of Finance of Ukraine. (n. d.). Informatsiia Ministerstva finansiv Ukrainy pro vykonannia Derzhavnoho biudzhetu Ukrainy za 2024 rik [Information of the Ministry of Finance of Ukraine on execution of the State Budget of Ukraine for 2024]. Retrieved March 21, 2026 from https://mof.gov.ua/storage/files/Інформація_щодо_викон_ДБУ_за_2024_рік.pdf [in Ukrainian].
22. Ministry of Finance of Ukraine. (2026, January 7). Minfin: u 2025 rotsi do zahalnoho fondu derzhbiudzhetu nadiishlo 2,66 trln hryven [Minfin: UAH 2.66 trillion was received by the general fund of the state budget in 2025]. Retrieved March 21, 2026 from https://mof.gov.ua/uk/news/minfin_u_2025_rotsi_do_zagalnogo_fondu_derzhbiudzhetu_nadiishlo_266_trln_griven-5532 [in Ukrainian].
23. Podatkovyi kodeks Ukrainy: Kodeks Ukrainy vid 02.12.2010 r. № 2755-VI, stanom na 01.01.2026 r. [Tax Code of Ukraine: Code of Ukraine of December 02, 2010 No. 2755-VI as of January 01, 2026]. zakon.rada.gov.ua. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/#Text [in Ukrainian].
24. Dubrovskyi V., Hetman O., Cherkashyn V. (2024). Porivnialnyi analiz fiskalnoho efektu vid zastosuvannia instrumentiv ukhylennia/unyknennia opodatkuvannia v Ukraini [Comparative analysis of the fiscal effect of the use of tax evasion / avoidance instruments in Ukraine]. Institute for Socio-Economic Transformation, CASE Ukraine, & Economic Expert Platform. Retrieved September 21, 2025, from https://case-ukraine.com.ua/publications/porivnyalnyj-analiz-fiskalnogo-efektu-vid-zastosuvannya-instrumentiv-uhylennya-unyknennya-opodatkuvannya-v-ukrayini/ [in Ukrainian].
25. Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta inshykh zakoniv Ukrainy shchodo vdoskonalennia onlain-komunikatsii z platnykamy podatkiv ta utochnennia okremykh polozhen zakonodavstva: Zakon Ukrainy vid 23.02.2024 r. № 3603-IX. [On amendments to the Tax Code of Ukraine and other laws of Ukraine on improving online communication with taxpayers and clarifying certain provisions of legislation: Law of Ukraine of February 23, 2024 No. 3603-IX]. zakon.rada.gov.ua. Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3603-20#Text [in Ukrainian].
26. OECD. (2024). Consumption Tax Trends 2024: VAT/GST and Excise, Core Design Features and Trends. Paris: OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/dcd4dd36-en
27. European Commission. (11 December 2025). VAT gap. Taxation and Customs Union. Report 2025. Retrieved March 23, 2026, from https://taxation-customs.ec.europa.eu/taxation/vat/fight-against-vat-fraud/vat-gap_en
##submission.downloads##
Опубліковано
Як цитувати
Номер
Розділ
Ліцензія
Авторське право (c) 2026 Статистика України
TЦя робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution-ShareAlike 4.0 International License.
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution-ShareAlike 4.0 International License.
